2019年11月，國家十部門聯合發布了《關于推進機制砂石行業高質量發展的若干意見》，明確提出到2025年形成較為完整合理的機制砂石供應保障體系，引導機制砂石行業高質量發展，全國各地陸續出臺一系列政策法規，規范砂石資源開采的批復步驟流程，統一規劃開采范圍，有序開采，合理布局，采治結合，積極勘探，規模經營，動態監測，加強監管等手段，規范砂石骨料市場。

各大建筑央企，為進一步完善建筑行業供給產業鏈，紛紛摘牌各地的優質的礦權，投資不可再生的礦產資源，建立新的盈利點，實現投資項目和優質資產效益最大化，符合央企的轉型升級、提質增效的客觀需求。在此背景下，這些大型央企、地方國企、水泥行業企業投資百億元，在長達20年的礦山投資建設、運營中做好稅務安排，降低稅負，提高利潤，成為各企業的必須考慮的事情。

本文主要從稅負和利潤兩個角度考慮，按增值稅簡易計征和一般計稅及混合模式分別分析。

一、政策依據

《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》財稅[2009]9號、《關于簡并增值稅征收率政策的通知》財稅〔2014〕57號，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。

《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號：一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

二、選擇計稅方式需要考慮的因素

01銷售方式和渠道，價格差異對市場的影響

1、市場調研

價格和稅率決定銷項稅，由于砂石項目周期較長、資源總量較大，因此市場價格的微小變化均會對利潤總額產生非常大的影響，進而影響計稅方式的選擇、稅負測算、利潤總額測算等。

2、主要調研內容

①客戶群體及銷售金額占比：未來客戶群體是屬于經銷商、代理商，還是泵站等，終端客戶的占比情況，是確定一般計稅或簡易計稅的重要因素。

②市場價格調研：未來銷售市場的價格情況，可結合一般計稅模式、簡易計稅模式相應的稅率，對含稅售價調研、分析，預測未來市場價格。

一般計稅方式和簡易計稅方式的市場價格會有差異，需要充分考慮當地市場對價格差異的敏感程度。

市場調研結果應按未來客戶群體、兩種計稅模式等綜合考慮，市場調研結果是定量測算的基礎和前置條件。

02經營模式

經營模式的選取，影響到服務、貨物采購進項稅的獲取。經營模式有以下二種可供選取：

1、委托第三方進行建設，自行運營自身開采、生產、銷售，取得的進項稅較小。

2、委托第三方進行建設、生產過程的運營，取得的進項稅較大。

大型央企采用第2種模式比較常見。

03不同計稅方式下的企業

稅負、凈利潤分析

根據建設期、運營期、結束期的生產經營預測進行稅負、凈利潤指標的測算，根據測算結果進行定量分析。

增值稅不同的計稅方式，影響到產品市場價格的確定，影響到購進產品、服務市場價格的確定，進而影響企業的現金流，影響到企業的收入及成本費用和利潤指標。

04企業與品牌形象

大型企業除了考慮稅負、凈利潤等定量指標外，還要考慮企業與品牌形象，更偏好一般計稅方式。

05稅制改革方向

一般計稅應該是未來的發展方向，簡易計稅為過渡政策。

06當地稅務機關充分溝通

當地稅務機關從地方稅收貢獻的角度，會更傾向于一般計稅方式。

03定量測算對比

01稅負測算

1、增值稅：一般計稅及簡易計稅方式下的銷項稅和進項稅的計算，確定整個生命周期的增值稅負。

2、所得稅：需要考慮未來加計扣除及高新技術企業稅收優惠的計劃和安排。

3、其他稅項：包括增值稅金及附加、資源稅、土地使用稅等相關稅負。

02利潤測算

確定一般計稅及簡易計稅方式下的預計利潤表，對利潤總額、凈利潤進行測算。

03測算結果對比

可按照不同的客戶占比及對不同計稅模式下模擬利潤表進行測算，算出同等稅負或同等利潤的市場價格平衡點，即相同利潤水平下一般計稅的不含稅市場價格與簡易計稅市場價格水平，提交市場部驗證。

04計稅方式對比分析

01一般計稅的優缺點

1、優點：

①適合大規模產值的礦山企業，產量較大，客戶群體以經銷商和代理商為主。

②建設期及經營期產生的進項稅額可以在運行過程中進行留抵退稅或者進項稅額抵扣，不損失建設期及運營期進項稅額。

③在同樣收入成本規模下，一般計稅收入與成本，可能會使最終的利潤總額及凈利潤均處于較高水平。

2、缺點：

由于一般計稅的稅率高于簡易計稅征收率，導致企業整體稅負較高，納稅負擔較重，且會對企業現金流產生較大壓力。

02簡易計稅的優缺點

1、優點：

簡易計稅方法可以使企業維持較低的稅負水平，節約企業現金流量。

2、缺點：

①用于簡易計稅項目產生的相關稅費無法進行抵扣，損失建設期及運營期可能取得的進項。

②如下游客戶存在需要13%增值稅專用發票情況時，企業無法直接開具，需要再增設專營銷售的一般納稅人資格的子公司。

③在同樣收入成本規模下，簡易計稅成本為含稅金額，會對最終的利潤總額及凈利潤產生影響。

03混合模式的優缺點

如企業客戶需要同時考慮簡易計稅和一般計稅方式，可以考慮礦山企業采用小規模計稅，同時成立一個全資子公司作為銷售公司（一般納稅人），承接需要一般計稅方式的客戶業務。

1、優點：

可以兼顧需要不同稅率的客戶，測算整體稅負后考慮最優組合方式。

2、缺點

①是否采用，前期測算需要預測的因素較多，測算結果與未來實際情況的差異需要考慮。

②礦山企業與銷售公司的銷售價格屬于關聯交易，在銷售價格上需要考慮公允性。

③單獨設立銷售公司，會增加企業的管理成本。

05結論

01市場調研基礎上的測算模型建立

一般計稅和簡易計稅方式的選擇，對礦山企業的稅負及利潤影響較大，企業需根據自身的經營模式，進行定性定量分析，前提是做好市場調查，確定好銷售方式。考慮各項因素，做好測算，同時與稅務機關、分包方進行充分溝通。

02考慮多種因素

除稅負、現金流、利潤因素外還需要考慮品牌形象、稅制改革發展方向、主管稅務機關的傾向性意見等因素。

03混合計稅模式的考慮

這種方式也需要提前進行稅負和利潤的測算，根據測算結果分析選用。同時需要先行與主管稅務機關溝通確定。

04簡易計稅的提示

1、礦山企業增值稅簡易計稅需要在主管稅務機關進行備案

一般納稅人自產自銷的砂石可以簡易征收，砂石企業如選擇簡易計稅，需要到稅務機關進行備案。在稅種核定環節，根據主管稅務機關的要求，提供資料填表，確定簡易征收方式及征收率。一旦選擇，36個月不能變更。

2、建設期分包方項目簡易計稅不需要備案，資料留存備查

《關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》國家稅務總局公告2019年第31號。自行留存備查資料如下：①為建筑工程老項目提供的建筑服務，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；②為甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務，留存建筑工程承包合同。